09.06.2021

07.05.2021

Рассмотрены налоговые последствия капитализации процентов в тело долга (для контролируемых займов).
Дата капитализации процентов (причисления процентов к основному долгу) признается датой получения процентного дохода иностранным заимодавцем, в этот момент российский заемщик должен выполнить свои обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога у источника в бюджет. При этом, поскольку налог должен быть удержан из средств иностранного заимодавца, процентный доход, включаемый в тело долга, должен быть уменьшен на сумму налога у источника. В отношении процентов, переквалифицированных в дивиденды в связи с применением правил недостаточной капитализации, налог у источника перечисляется в бюджет на отчетную дату.

07.05.2021

ФНС России выпустила разъяснения о применении статьи 312 НК РФ.
Рассмотрены наиболее часто встречающиеся на практике вопросы применения статьи 312 НК РФ и международных договоров, в частности:
- подтверждение фактического права на доход;
- признаки технических компаний;
- особенности формулировок положений СОИДН, касающихся возможности удержания налога в одном из договаривающихся государств;
- особенности налогового статуса отдельных иностранных лиц и возможность применения по отношению к ним СОИДН.
Отметим, что в отношении сертификатов резидентства ФНС указала следующее.
Если в сертификате не указан период, за который подтверждается статус налогоплательщика, таковым считается календарный год, в котором выдан сертификат.
Согласно буквальному толкованию НК РФ подтвердить статус получателя дохода нужно до даты выплаты дохода. Доначисления необоснованны, если  сертификат в принципе есть, и там содержится указание на период выплаты дохода, но он получен налоговым агентом или предоставлен им налоговым органам с задержкой. Таким образом, предоставление сертификата на любой досудебной стадии должно снять доначисления.
Если контракты являются длящимися, то можно подтвердить статус сертификатом за более ранний и за более поздний период (если его нет именно за период выплаты).  При этом выплата дивидендов (даже при условии их регулярной выплаты) не относится к длящимся правоотношениям, поэтому сертификат необходимо получать каждый год.
Стоит отметить, что ФНС не упоминает среди обязательных реквизитов сертификата наличие на сертификате апостиля.

30.04.2021

Минфин разъяснил применение СОИДН при выплате иностранным организациям доходов по поставочным процентно-валютным свопам, заключаемым на рынке стандартизированных ПФИ.
Поставочный валютно-процентный своп-договор является производным финансовым инструментом, он представляет собой обмен номинальными суммами в разных валютах на дату совершения первой и второй частей сделки в согласованном размере, а также обмен в установленные периоды плавающими или фиксированными суммами.
Такие суммы рассчитываются исходя из номинальной суммы в определенной валюте, плавающей или фиксированной процентной ставки и периода начисления процентов
Для целей применения СОИДН данные плавающие или фиксированные суммы должны квалифицироваться по статье «Другие доходы».
Минфином указано, что при применении международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения следует учитывать Комментарии к Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития по налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией заключаются договоры об избежании двойного налогообложения с иностранными государствами.

30.04.2021

Дробление бизнеса с целью искусственного применения УСН повлекло доначисление налогов по ОСНО.
Налогоплательщик полагал, что ему неправомерно доначислены налоги по ОСНО, поскольку примененная им схема дробления бизнеса не направлена на получение необоснованной налоговой выгоды, а имела своей целью оптимизацию финансово-хозяйственной деятельности. Суд признал позицию налогоплательщика необоснованной.
Установлено, что из одного юридического лица (применявшего ОСНО) было создано два новых, в том числе налогоплательщик. Организации являлись взаимозависимыми юридическими лицами, поскольку одно физлицо было их руководителем и учредителем.
Анализ движения денежных средств по расчетным счетам указанных организаций показал, что они привлекли к выполнению работ одних и тех же субподрядчиков и приобрели товарно-материальные ценности у одних и тех же контрагентов.
Организации были связаны между собой договорно-правовыми отношениями: предоставляли друг другу заемные средства с назначением платежа «пополнение оборотных средств».
Учредитель предоставлял заемные средства обеим организациям по договорам беспроцентного займа.
Некоторые работники были одновременно трудоустроены по основному месту работы в обществе и по совместительству в фирме. Кроме того, физические лица, заключая договоры трудового или гражданско-правового характера, перемещались между юридическими лицами. При этом в случае смены места работы трудовые функции бывших работников этих двух организаций оставались без изменений, их должностные обязанности, условия труда, заработная плата также сохранялись. Фактически для физических лиц две организации ассоциировались как единое целое, свидетели путались в своих ответах, не могли точно сказать, в какой организации трудоустроены, не могли определить, на каких объектах они работали от общества, а на каких - от фирмы. Руководство кадрами фактически осуществляли одни и те же сотрудники.
Учитывая изложенное, суд признал доказанным тот факт, что целью дробления бизнеса является получение необоснованной налоговой выгоды ввиду создания искусственных условий для применения льготных режимов налогообложения. Судья ВС РФ не нашел оснований для передачи дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.

23.04.2021

При пересчете выраженных в иностранной валюте обязательств по уплате процентов по непогашенной контролируемой задолженности в рубли возникающие курсовые разницы подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Обязательства в валюте по уплате процентов по долговому обязательству (в том числе в виде процентов, переквалифицированных для целей налогообложения в дивиденды) подлежат текущей переоценке с включением соответствующего результата в состав внереализационных доходов или расходов.

23.04.2021

Разъяснено,  как учитывать отложенный платеж по договору купли-продажи. В письме рассматривается сделка по продаже долей в уставном капитале, часть цены которой представляет собой отложенный платеж и выплачивается при условии наступления в будущем определенного события. В  момент продажи определить сумму отложенного платежа невозможно. Возникает вопрос - в какой момент продавец должен отразить доход в виде такого отложенного платежа.
Из письма ФНС следует, что доход в виде отложенного платежа может быть отражен в налоговой базе по налогу на прибыль организаций в том отчетном (налоговом) периоде, когда он может быть оценен, то есть когда возникают события, являющиеся основанием для возникновения обязанности уплаты такого отложенного платежа, а также являющиеся основанием для определения его размера согласно условиям договора купли-продажи.

16.04.2021

Минфин разъяснил, нужно ли в 2021 году индексировать на коэффициент-дефлятор величины предельного размера доходов, установленные в целях применения УСН.
С 1 января 2021 года введена прогрессивная налоговая ставка по УСН. По новым нормам компании, у которых максимальный размер выручки находится в пределах от 150 млн до 200 млн рублей, а средняя численность работников – от 100 до 130 человек, сохраняют право на применение УСН.
При этом единый налог такие компании должны уплачивать по повышенным налоговым ставкам:
20% - при объекте «доходы минус расходы»;
8% - при объекте «доходы».
Установленный предел 150 млн рублей для применения «обычной» ставки единого налога по УСН и порог в 200 млн рублей для применения спецрежима подлежат ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.
Применение нормы об индексации лимита было временно приостановлено и возобновляется с 2021 года. Для целей УСН коэффициент-дефлятор на 2021 год установлен в размере 1,032 (приказ Минэкономразвития от 30.10.2020 № 720).
Минфин разъясняет, что нормы, предусматривающие увеличение ограничения по доходам налогоплательщиков до 200 млн рублей, вступили в силу с 01.01.2021, и величина предельного размера дохода (200 млн рублей) индексации на коэффициент-дефлятор в 2021 году не подлежит.
По мнению Минфина, также не подлежит индексации величина предельного размера дохода (150 млн рублей), при превышении которой налогоплательщиками применяются налоговые ставки в размере 8% и 20%.

16.04.2021

Покупатель не может через суд обязать поставщика выставить счет-фактуру.
Суд указал, что счет-фактура не является ни вещью, которую поставщик обязан передать заказчику, ни принадлежностью товара, ни документом, относящимся к товару. У поставщика отсутствует гражданско-правовое обязательство по передаче счета-фактуры даже в том случае, если условия договора содержат прямую обязанность по передаче счета-фактуры.

09.04.2021

ВС РФ рассмотрел спор о вычете расходов на неотделимые улучшения, безвозмездно переданные арендодателю. Рассматривалось право на вычет арендатором остаточной стоимости неотделимых улучшений, безвозмездно переданных арендодателю после расторжения договора аренды.
Налоговая инспекция квалифицировала такую передачу в качестве безвозмездной и на этом основании оспорила вычет остаточной стоимости неотделимых улучшений.
ВС РФ отправил дело на новое рассмотрение, сделав следующие выводы:
если неотделимые улучшения были возвращены арендодателю без встречного представления, то по общему правилу они не могут быть учтены для целей налогообложения. В то же время налогоплательщик вправе доказать, что расходы на неотделимые улучшения экономически оправданны, например осуществлялись только для нужд арендатора, на момент их осуществления было намерение полностью окупить их стоимость, отсутствовала выгода для арендодателя (к примеру, по завершении аренды все неотделимые улучшения были демонтированы).

09.04.2021

В случае, если в доверительное управление передавалось амортизируемое имущество, то при его возврате учредителю доверительного управления такое имущество подлежит включению в ту же амортизационную группу. Начисление амортизации осуществляется по тем же ставкам и в том же порядке, что и до начала договора доверительного управления. Начисленная за весь период эксплуатации такого имущества амортизация до даты возврата учредителю договора доверительного управления учитывается при определении остаточной стоимости такого имущества (абзац пятый статьи 332 НК РФ). Амортизация по имуществу, переданному в доверительное управление, начисляется доверительным управляющим.

02.04.2021

Согласно НК РФ прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных ею в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой КИК составляется финансовая отчетность, с учетом промежуточных дивидендов, выплаченных в течение финансового года, за который составляется эта финансовая отчетность.
В случае отсутствия прибыли у КИК в текущем финансовом году распределяемые такой компанией до окончания текущего финансового года суммы прибыли прошлых лет не могут рассматриваться в качестве промежуточных дивидендов. Соответственно суммы таких дивидендов не могут быть приняты в уменьшение прибыли КИК.
Аналогичное разъяснение было дано ФНС РФ в письме от 27.11.2020 №СД-4-3/19538@: сумма, подлежащая распределению в качестве промежуточных дивидендов, не может состоять исключительно из сумм прибыли прошлых лет и должна также включать прибыль текущего финансового года.

02.04.2021

Судом рассмотрены вопросы освобождения от налогообложения векселей, полученных от учредителя.
Заемное обязательство налогоплательщика перед учредителем было новировано в простые процентные векселя. Выплата процентов по ценным бумагам налогоплательщиком не производилась. Впоследствии векселя (основной долг и начисленные проценты) были внесены в качестве вклада в имущество.
Стоимость полученных векселей в налоговую базу по налогу на прибыль не включалась (как имущество, полученное от учредителей на увеличение чистых активов).
Налоговая инспекция пыталась доказать, что задолженность в виде процентов по векселям, списанная путем передачи обществу в целях увеличения чистых активов, не может рассматриваться в качестве имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств (проценты начислялись налогоплательщиком, а не передавались учредителем).
В связи с этим, по мнению налоговой инспекции, стоимость полученных векселей в части суммы процентов должна включаться в состав облагаемых доходов. Суд первой инстанции поддержал налогоплательщика. Суд отметил, что спорные проценты не образуют самостоятельного объекта передачи и включены в денежную оценку векселей.
Факт передачи векселей и увеличения чистых активов вследствие такой передачи налоговым органом не оспаривается, ввиду чего применение освобождения в данной ситуации правомерно.

26.03.2021

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены статьей 155 НК РФ. Так, согласно пункту 2 статьи 155 Кодекса налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Порядок определения налоговой базы, установленный пунктом 2 статьи 155, применяется новым кредитором как в случае уступки полученного им денежного требования, так и в случае прекращения соответствующего обязательства. При этом указанный порядок определения налоговой базы применяется независимо от того, какие операции (подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаемые от налогообложения) лежат в основе договора реализации товаров (работ, услуг), по которому уступлено денежное требование.
При получении новым кредитором дохода в виде превышения суммы средств, поступающих в счет погашения долга покупателя, над суммой расходов на приобретение у первоначального кредитора (продавца товаров) денежного требования, вытекающего из договора реализации работ, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется в вышеуказанном порядке, установленном пунктом 2 статьи 155 Кодекса.

26.03.2021

Согласно пункту 5 статьи 21.1 закона о госрегистрации №129-ФЗ компания может быть исключена налоговым органом из ЕГРЮЛ, в том числе в случаях:
- невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (участников);
- наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи.
При этом действующее законодательство не относит указанные организации к недействующим юридическим лицам. Вместе с тем статья 266 НК РФ разрешает признать безнадежными долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие ликвидации организации. Дебиторская задолженность должника, исключенного из ЕГРЮЛ в соответствии с указанными выше основаниями, не может быть признана безнадежной, в связи с ликвидацией должника.
Дебиторскую задолженность таких организаций можно признать безнадежной по иным основаниям, например из-за того, что истек срок исковой давности.

19.03.2021

При передаче акционерным обществом своим акционерам ценных бумаг в качестве дивидендов такое акционерное общество определяет для целей налогообложения прибыли налоговую базу или убыток от операций по реализации ценных бумаг с учетом особенностей, предусмотренных статьями 280, 329 НК РФ, с отражением указанных расчетов в соответствующих листах налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

19.03.2021

В 2020г. ФНС рекомендовала территориальным налоговым органам при проведении проверки расходов на приобретение внутригрупповых услуг убедиться, действительно ли речь идет об услугах или же под видом услуг осуществляется компенсация затрат на акционерную деятельность. На уровне дочерней компании такие расходы «на акционерную деятельность» вычитаться не должны (письмо от 6 августа 2020  №ШЮ-4-13/12599@).
Письмо ФНС от 12 февраля 2021г. устанавливает подходы к определению акционерной деятельности. Положения письма могут применяться при анализе затрат, которые несут российские организации при осуществлении своей акционерной деятельности.
Акционерная деятельность обусловлена потребностью акционера контролировать свои инвестиции в дочерние компании, обеспечивать выполнение целей Группы, включая максимизацию дохода от ее деятельности и снижение рисков, в том числе путем осуществления стратегического управления и планирования. В письме ФНС на основании международной практики систематизированы принципы и критерии для признания функций, осуществляемых холдинговыми компаниями, в качестве акционерной деятельности.

12.03.2021

Законом увеличен срок хранения документов, скорректированы правила контролируемых сделок, уточнен порядок обжалования решений и действий налоговых инспекций.
Внесены поправки в части увеличения срока хранения у налогоплательщика данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, уплату (удержание) налогов, а также необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. Если ранее статьями 23, 24 НК РФ было предусмотрено, что срок хранения составляет четыре года, то теперь он увеличен до пяти лет.
Добавляются новые основания, по которым вышестоящий налоговый орган может оставить без рассмотрения жалобу налогоплательщика:  
- жалоба не подписана налогоплательщиком или его представителем, либо не представлены документы, подтверждающие полномочия представителя лица на ее подписание;
- до принятия решения по жалобе налоговый спор о том же предмете и по тем же основаниям был разрешен судом;
- до принятия решения по жалобе организация, подавшая жалобу, исключена из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа или ликвидирована либо получены сведения о смерти или об объявлении умершим физлица, подавшего жалобу, и при этом спорное правоотношение не допускает правопреемства.
Кроме того, предусматривается право налогоплательщика, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), до принятия по ней решения обратиться с ходатайством о приостановлении рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) для предоставления дополнительных документов. Рассмотрение жалобы может быть приостановлено не более, чем на шесть месяцев. Решение по результатам рассмотрения ходатайства должно быть принято в течение пяти дней со дня получения последнего.
В случае представления лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, сроки на вынесение решения по жалобе (апелляционной жалобе) будут исчисляться с момента получения таких документов вышестоящим налоговым органом.
Предусмотрена возможность рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) с использованием видео-конференц-связи.

Внесён ряд поправок в отношении налогообложения контролируемых сделок.
В случае обнаружения налоговым органом (в т.ч. вне рамок проведения налоговых проверок) факта совершения контролируемых сделок, сведения о которых не были представлены, в ФНС России направляется извещение о таких сделках (пункт 6 статьи 105.16 НК РФ). Оно будет являться основанием для назначения проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Налогоплательщик будет уведомлен не позднее 10 дней со дня направления такого извещения.
Сведения по контролируемым сделкам могут быть запрошены не только у сторон. Налоговый орган, проводящий проверку, сможет истребовать документы и информацию у лиц, которые обладают необходимыми данными. Срок передачи данных - 10 дней с даты получения требования.
Уточнены правила использования налоговыми органами методов проверки сделок с взаимозависимыми лицами в отношении внешнеторговых сделок. Уточнен порядок исчисления суммы доходов по сделкам в ситуациях, когда лицо, получающее доход по ним, не исчисляет налог на прибыль или когда сделка совершена с участием комиссионера (агента).
Скорректирован также период, за который могут проводиться проверки контролируемых сделок. Согласно новой редакции пункта 5 статьи 105.17 НК РФ в некоторых случаях он может быть увеличен до пяти лет.

12.03.2021

Внесены изменения в порядок налогообложения дивидендов, изменены условия освобождения от НДФЛ стоимости путевок, увеличен срок для перехода с ЕНВД на УСН.
Внесение поправки в порядок налогообложения дивидендов связано с введением ставки 15% по НДФЛ по доходам граждан, превышающим 5 млн. рублей в год. Повышение ставки коснулось и доходов от долевого участия. В новой редакции изложен порядок исчисления налога c дивидендов. Введено правило о зачете налога на прибыль с дивидендов, полученных российской компанией, в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицом (участником) от этой компании, пропорционально доле участия и по новой формуле (пункт 3.1 статьи 214 НК РФ).
Внесены поправки в статью 255 НК РФ, которые разрешат работодателям учитывать для целей налогообложения расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению своих работников (членов их семей) при заключении договоров с санаторно-курортными организациями. Новая редакция пункта 24.2 статьи 255 НК РФ разрешает отнести к расходам на оплату труда для целей налога на прибыль расходы на оплату услуг по санаторно-курортному лечению на территории РФ работникам, их супругам, родителям и детям по договорам, заключенным либо самим работодателем, либо работником. Соответственно, в данной части требования о заключении исключительно договора о реализации туристского продукта не будет. В отношении учета таких расходов в базе налога на прибыль будет также действовать лимит в размере не более 50 000 рублей за год на каждого работника (или члена его семьи), направленного на отдых. Указанные поправки вступят в силу с 1 января 2022 года.
Организации и ИП, применявшие в четвертом квартале 2020 года систему налогообложения ЕНВД и отвечающие требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ, вправе не позднее 31 марта 2021 года уведомить налоговый орган о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2021 года. При этом организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев 2020 года ее доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, налогообложение которых осуществлялось в соответствии с общим режимом налогообложения, не превысили 112,5 миллиона рублей.

05.03.2021

Налоговый кодекс не предполагает передачу полномочий свидетеля представителю по доверенности. В силу статьи 48 Конституции РФ каждый имеет право воспользоваться юридической помощью при даче пояснений в качестве свидетеля, но не заменять себя на иное лицо, в данном случае на представителя по доверенности.
При этом законодательством не ограничен круг лиц, имеющих право присутствовать при допросе свидетеля, а также не ограничены права и обязанности лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос.